中级会计职称考试《经济法》基础班讲义七十五（全）

【案例 4 】

某市服装生产企业为增值税一般纳税人， 2012 年相关生产、经营资料如下：

（ 1 ）销售服装取得不含税销售额 8000 万元，取得送货的运输费收入 58.5 万元；购进布匹取得增值税专用发票，注明价款 5800 万元、增值税税额 986 万元；支付购货的运输费 40 万元、保险费和装卸费 20 万元，取得运输公司开具的运输费用结算单据；全年可以扣除的产品销售成本 6650 万元；

（ 2 ） 6 月份取得特许权使用费所得 200 万元；

（ 3 ）全年缴纳营业税金及附加 48.97 万元；

（ 4 ）全年发生管理费用 400 万元（其中包括业务招待费 45 万元）；

（ 5 ）发生销售费用 700 万元（其中包括广告费 640 万元、业务宣传费 60 万元）；

（ 6 ）全年已计入生产成本、费用中的合理工资总额 720 万元（其中支付残疾人职工工资 100 万元）；

（ 7 ）经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为 325 万元，前三个季度已累计预缴企业所得税额 54 万元。

其他相关资料：①相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；②企业所得税税率为 25% ；③该企业不在“营改增”试点地区。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（ 1 ）计算该企业全年应缴纳的增值税税额；

（ 2 ）计算该企业管理费用应调整的应纳税所得额；

（ 3 ）计算该企业销售费用应调整的应纳税所得额；

（ 4 ）计算该企业工资薪金应调整的应纳税所得额；

（ 5 ）计算该企业 2012 年度应纳税所得额；

（ 6 ）计算该企业 2012 年度应补缴或应退的企业所得税税额。

【答案】

（ 1 ）全年应缴纳的增值税

销项税额＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ） ] × 17% ＝ 1368.5 （万元）

进项税额＝ 986 ＋ 40 × 7% ＝ 988.8 （万元）

应纳增值税＝ 1368.5 － 988.8 ＝ 379.7 （万元）

（ 2 ）管理费用应调整的应纳税所得额

业务招待费扣除限额 1 ＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200] × 5 ‰＝ 41.25 （万元）

业务招待费扣除限额 2 ＝ 45 × 60% ＝ 27 （万元）

管理费用应调增应纳税所得额＝ 45 － 27 ＝ 18 （万元）

（ 3 ）销售费用应调整的应纳税所得额

广告费、业务宣传费扣除限额＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200] × 15% ＝ 1237.5 （万元）

广告费、业务宣传费实际发生额＝ 640 ＋ 60 ＝ 700 （万元），未超过扣除限额，可以据实扣除，不需要调整应纳税所得额。

（ 4 ）支付给残疾人的工资，可以加计扣除 100% ，应调减应纳税所得额 100 万元。

（ 5 ）该企业 2012 年度应纳税所得额＝ 8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200 － 6650 － 48.97 －（ 400 － 18 ）－ 700 － 100 － 325 ＝ 44.03 （万元）

（ 6 ）该企业 2012 年度应纳企业所得税额＝ 44.03 × 25% ＝ 11.01 （万元）

因企业已预缴企业所得税 54 万元，汇算清缴时税务机关应退还企业所得税税额＝ 54 － 11.01 ＝ 42.99 （万元）。