中级会计职称考试《经济法》基础班讲义七十四

4 、无形资产的摊销年限不得低于 10 年 ；作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限 分期摊销 。

【例题 · 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列对无形资产的表述中，正确的有（ ）。

A. 自创商誉不得计算摊销费用在企业所得税税前扣除

B. 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予在计算应纳税所得额时扣除

C. 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，不得在税前扣除

D. 无形资产的摊销年限不得低于 5 年

【答案】 AB

【解析】（ 1 ）选项 C ：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除；（ 2 ）选项 D ：无形资产的摊销年限一般不得低于 10 年。

四、长期待摊费用

1 、已 足额提取折旧 的固定资产的 改建支出 ，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2 、租入固定资产的 改建支出 ，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3 、固定资产的 大修理支出 ，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【解释】固定资产的 大修理支出 ，是指同时符合下列条件的支出：（ 1 ）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50 ％ 以上；（ 2 ）修理后固定资产的使用年限 延长 2 年以上 。

4 、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的 次月 起，分期摊销，摊销年限 不得低于 3 年 。

【例题 1 ·多选题 】根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有（ ）。（ 2010 年）

A. 生产性生物资产

B. 以经营租赁方式租出的固定资产

C. 以融资租赁方式租出的固定资产

D. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

【答案】 AB

【解析】下列固定资产不得计算折旧扣除：（ 1 ）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（ 2 ）以经营租赁方式租入的固定资产；（ 3 ）以融资租赁方式租出的固定资产；（ 4 ）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（ 5 ）与经营活动无关的固定资产；（ 6 ）单独估价作为固定资产入账的土地。

【例题 2 ·多选题 】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产支出项目中，不得计算折旧或者摊销费用在税前扣除的有（ ）。（ 2012 年）

A. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出

B. 单独估价作为固定资产入账的土地

C. 以融资租赁方式租入的固定资产

D. 未投入使用的机器设备

【答案】 BD

【解析】（ 1 ）选项 A ：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，可以按照规定摊销，在税前扣除；（ 2 ）选项 B ：单独估价作为固定资产入账的土地，不得计提折旧在税前扣除；（ 3 ）选项 C ：以融资租赁方式租入的固定资产，可以计提折旧在税前扣除；（ 4 ）选项 D ：除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计提折旧在税前扣除。

五、投资资产（ P397 ）

1 、企业 对外投资 期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时 不得扣除 。

2 、企业在 转让或者处置 投资资产时，投资资产的成本， 准予扣除 。

3 、投资资产按照下列方法确定成本：

（ 1 ）通过 支付现金 方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

（ 2 ）通过支付 现金以外 的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

六、存货（ P397 ）

1 、存货的成本计算方法，可以在“ 先进先出法、加权平均法、个别计价法 ”中选用一种。

【例题 ·单选题 】根据企业所得税法律制度的规定，存货的成本计算方法，不能采用的是（ ）。

A. 先进先出法

B. 后进先出法

C. 加权平均法

D. 个别计价法

【答案】 B

【解析】存货的成本计算方法，不得采用“后进先出法”。

2 、存货按照下列方法 确定成本 ：

（ 1 ）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

（ 2 ）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。

第七单元 企业所得税的特殊问题

Ø 企业所得税的特别纳税调整

Ø 非居民企业

Ø 企业所得税的征收管理

一、企业所得税的特别纳税调整（★）

1 、企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

2 、税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的 次年 6 月 1 日 起至补缴税款之日止的期间， 按日加收利息 。加收的利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率 加 5 个百分点 计算。加收的利息， 不得 在计算应纳税所得额时扣除。

3 、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起 10 年内 ，进行纳税调整。

【例题 1 ·多选题 】根据企业所得税法律制度的规定，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款加收利息。下列表述中，不正确的有（ ）。

A. 自税款所属纳税年度的次年 5 月 1 日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息

B. 加收的利息率，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加 3 个百分点计算

C. 加收的利息，可以在计算应纳税所得额时扣除

D. 加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除

【答案】 ABC

【解析】（ 1 ）选项 A ：自税款所属纳税年度的次年 6 月 1 日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息；（ 2 ）选项 B ：加收的利息率，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加 5 个百分点计算；（ 3 ）选项 CD ：加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。

【例题 2 ·单选题 】某非金融企业的注册资本为 2000 万元， 2012 年 1 月 1 日按金融机构同期同类贷款利率从其关联方借款 5000 万元，借款期限 1 年，发生借款利息 200 万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，不得在税前扣除的利息为（ ）万元。

A.20 B.40 C.50 D.100

【答案】 B

【解析】不得扣除的利息支出＝ 200 ×（ 1 － 2000 × 2 ÷ 5000 ）＝ 40 （万元）。